小型微利企业所得税优惠：三个条件同时满足，临界点前后差多少

小型微利企业的优惠力度很大，但判定是三项条件同时满足，不是满足一项即可。不少企业因为资产总额或人数超标，白算了一年的优惠，汇算时被调整补税。

一、三项条件与判定口径

现行标准为：年度应纳税所得额不超过三百万元、从业人数不超过三百人、资产总额不超过五千万元，且从事国家非限制和禁止行业。三项条件必须同时满足，缺一不可。

从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和接受的劳务派遣用工人数，按全年季度平均值计算。资产总额同样按季度平均值计算，不是年末数。这两项的计算口径经常被误用。

二、优惠内容与临界点

符合条件的小型微利企业，应纳税所得额减按 25% 计入应纳税所得额，按 20% 的税率缴纳企业所得税，实际税负为 5%。政策有执行期限，适用前应确认当期有效性。

临界点在于应纳税所得额三百万元。刚好三百万时适用优惠，超过一元即全额按 25% 法定税率计算。这个断崖式差异意味着年末做纳税调整时，需要测算调整后的所得额是否仍在临界点内。

三、三个常见误判

第一，把“小微企业”与“小型微利企业”混为一谈。前者是工信部门的划型标准，用于政策扶持；后者是税法概念，用于所得税优惠，两者口径不同。第二，忽略行业限制，从事国家限制或禁止行业的，即使三项指标都满足也不能享受。

第三，人数与资产按年末数计算。正确做法是按季度平均值，年中人数波动大的企业，用年末数会得出错误结论。

四、临界点附近的合规处理

如果测算后发现略超临界点，合规的做法是检查是否存在应扣未扣的成本费用、是否可以适用其他税收优惠（如研发费用加计扣除），通过合法的调整把所得额降下来。

需要提醒的是，不能通过虚增成本、推迟确认收入等方式人为压到临界点以下，这类操作在比对中很容易被发现，性质也更严重。

五、常见问题

1. 人数超过 300 人但所得额很低，还能享受吗？

不能。三项条件必须同时满足，人数超标即不适用，与所得额高低无关。

2. 劳务派遣人员算不算从业人数？

算。从业人数包括接受的劳务派遣用工人数，按季度平均值计入。

3. 预缴时能享受吗？

可以。符合条件的企业在预缴申报时即可享受，年度汇算时再按全年数据复核，不符合的需补缴。

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