企业所得税研发费用加计扣除比例提升至120%新政解析

一、政策升级背景

2026年3月，财政部、国家税务总局联合印发《关于进一步提高企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局公告2026年第8号），将符合条件企业的研发费用税前加计扣除比例由100%统一提高至120%。这一调整是落实创新驱动发展战略、强化企业科技创新主体地位的重要举措。

二、核心政策内容

1. 扣除比例大幅提升

自2026年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的120%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的220%在税前摊销。

2. 适用主体范围

以下企业可享受120%加计扣除比例：

• 会计核算健全、实行查账征收的居民企业

• 不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等行业

• 不属于研发费用加计扣除负面清单限制的行业

三、可加计扣除的研发费用范围

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），以下费用可纳入加计扣除范围：

1. 人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2. 直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

3. 折旧费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4. 无形资产摊销：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术的摊销费用。

5. 新产品设计费等：新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6. 其他相关费用：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

四、申报享受方式

企业享受研发费用加计扣除政策采取"真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查"的办理方式。具体申报要点如下：

• 在预缴申报时即可据实享受，无需等待年度汇算清缴

• 通过填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第7行"减：免税收入、减计收入、加计扣除"享受优惠

• 年度汇算清缴时填报《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012表）

五、留存备查资料清单

企业需留存以下资料备查，保存期限为10年：

1. 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于项目立项的决议文件

2. 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单

3. 经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同

4. 从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明

5. 集中研发项目研发费用决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料

6. "研发支出"辅助账及汇总表

六、政策效应测算

以某科技型中小企业年研发费用1000万元为例：

对于高新技术企业（税率15%），节税金额将从150万元增加至180万元，新增节税30万元。

七、实务操作建议

为充分享受120%加计扣除优惠，企业应做好以下工作：

• 建立健全研发费用辅助核算体系，按项目设置辅助账

• 准确划分研发费用与生产经营费用，避免费用归集混同

• 及时办理委托研发合同的技术合同登记

• 关注税务机关后续管理要求，配合税务核查